跨境設備租賃，涉及國內(nèi)國外稅法、資金流動和發(fā)票開具、抵扣問題，處理相關業(yè)務時不難僅僅考慮稅負輕重問題，還要考慮操作的可行性、風險的可控性。下面案例就是典型例子，值得一讀。一 案例描述：甲公司和乙公司均是中國企業(yè)，甲公司從事國際工程承包業(yè)務，乙公司為設備供應商。2012年，甲公司在A國承包了一個光伏電站EPC（工程總承包）項目，業(yè)主為A國居民企業(yè)，甲公司與乙公司簽署了設備供貨分包合同。甲公司在當?shù)貓?zhí)行項目的主體為甲公司A國項目部，不屬于獨立法人，在當?shù)貥嫵啥惙ㄉ系某ＴO機構。2016年項目竣工，2018年發(fā)現(xiàn)乙公司提供的設備出現(xiàn)質(zhì)量問題，尚在質(zhì)保期內(nèi)。內(nèi)蒙古吊裝設備租賃經(jīng)過甲乙雙方工程師認定，屬于產(chǎn)品質(zhì)量問題，屬于保修范圍。乙公司擬對該批質(zhì)量有問題的設備進行維修。

因設備維修需要大型吊車，乙公司在A國沒有注冊登記，也沒有此類設備。但甲公司在A國有另外一家子公司—丙公司，該公司名下有吊車，可以完成上述維修任務。乙公司由于某些原因，希望與甲公司簽署設備租賃合同，租賃費用亦在中國境內(nèi)支付，且要求甲公司開具中國境內(nèi)的增值稅發(fā)票。

二 爭議焦點

甲公司觀點：該吊車所有權不屬于甲公司，甲公司無法與乙公司簽署租賃合同、收取租金，更無法為乙公司開具中國增值稅發(fā)票，但可以為乙公司開具甲公司A國項目部形式發(fā)票。

乙公司觀點：經(jīng)咨詢主管稅務機關，呼和浩特吊車租賃其認為乙公司無法與甲公司A國項目部簽署合同，因為甲公司A國項目部不屬于獨立法人，即使簽署合同，也是無效的，不被認可。乙公司也不能依據(jù)甲公司A國項目部開具的發(fā)票進行稅前列支。

三 爭議解決方案選擇

方案一：吊車所有權屬于丙公司，如果以丙公司名義跟乙公司簽訂租賃合同，無論國內(nèi)母公司（甲公司）代其收取人民幣還是乙公司跨境直接支付，都是合理合法的。即使乙公司可以向丙公司跨境支付當?shù)刎泿?，但是考慮到當?shù)赝鈪R管制及外匯非常匱乏的情況，且丙公司短時間內(nèi)無法消化當?shù)刎泿?，丙公司不會同意接受當?shù)刎泿?。所以該方案不太可行?/p>

方案二：甲公司跟乙公司簽訂合同，甲公司開具中國增值稅發(fā)票給乙公司，乙公司支付人民幣給甲公司。但是風險是該設備不屬于甲公司，且丙公司跟甲公司屬于不同的法人主體。該方案存在一定的風險。

方案三：由于甲公司跟乙公司有設備供貨合同關系，現(xiàn)在又發(fā)生設備租賃行為，內(nèi)蒙古吊裝設備租賃建議將兩個合同應收款項進行互抵，由此規(guī)避因收取當?shù)刎泿艑е聟R兌損失和外匯管制問題。但因甲公司與乙公司設備供貨合同項下的貨款已經(jīng)全部支付，且該方案同樣存在方案二的問題，所以該方案也不可行。

方案四：丙公司將吊車無償提供給甲公司使用，甲公司再將吊車轉(zhuǎn)租給乙公司。乙公司在中國境內(nèi)支付人民幣給甲公司，甲公司開具中國增值稅零稅率發(fā)票給丙公司。方案四是可行的。

四 可選方案稅收分析：從商務合同以及法律關系角度，方案四是方案。現(xiàn)就該方案所涉及的稅務問題分析如下：

（一）中國境內(nèi)稅務影響分析

1、甲公司：對于甲公司來說，租賃設備收取租金。所涉及的稅收分析如下：

A、增值稅：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策》的規(guī)定，境內(nèi)單位提供的標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務免征增值稅。所以甲公司轉(zhuǎn)租設備給乙公司在境外使用，在中國境內(nèi)享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。所以甲公司在中國境內(nèi)向乙公司收取轉(zhuǎn)租租金，開具增值稅零稅率發(fā)票。

B、企業(yè)所得稅：甲公司一直虧損，該部分租金收入彌補以前年度虧損后，依然為虧損，實際無需繳納企業(yè)所得稅。甲公司與丙公司之間的設備免費使用行為，內(nèi)蒙古大型吊裝機械租賃在中國境內(nèi)有無稅務問題？甲公司在該業(yè)務中，僅產(chǎn)生租金收入，卻沒有相應的租金支出，內(nèi)蒙古吊裝設備租賃在中國境內(nèi)沒有少交稅款。如果按照關聯(lián)企業(yè)之間獨立交易原則，甲公司按市場公允價收取丙公司租金，租金收入與租金支出持平，甲公司該筆業(yè)務企業(yè)所得稅納稅義務為零。與甲公司與丙公司免費調(diào)撥相比，甲公司在中國境內(nèi)沒有少確認收入，也沒有少交稅款。

2、丙公司：那么丙公司在中國境內(nèi)有無預提所得稅和增值稅的納稅義務？從中國《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，來源于中國境內(nèi)或境外的所得判定原則，租金所得按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定。因甲公司在A國構成了常設機構，即使免租，常規(guī)情況下丙公司不會被視同為有來源于中國的所得。當然也不排除有些人理解過于偏激，把丙公司與甲公司的免租協(xié)議，按獨立交易原則進行納稅調(diào)整，將甲公司認定為實際支付方，對丙公司按公允價預提企業(yè)所得稅。

依據(jù)財稅財稅〔2016〕36號附件4規(guī)定，標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務免征增值稅。丙公司作為中國非居民企業(yè)，在A國提供的設備租賃行為，內(nèi)蒙古吊裝設備租賃同樣在中國境內(nèi)不具有增值稅納稅義務。綜上所述，甲公司免費租賃丙公司吊車，轉(zhuǎn)租給乙公司，在A國使用，從中國稅法角度，僅甲公司需要在中國境內(nèi)確認租賃收入繳納企業(yè)所得稅。